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自(zì)2016年5月1日全面推行營改增以來(lái)，購進農(nóng)産品進項抵扣的相關政策與實務操作(zuò)問題成爲了(le)本公司的一項重要學習任務，特别是作(zuò)爲對(duì)農(nóng)産品苗木(mù)購進業務頻繁的園林(lín)施工(gōng)建築企業。爲了(le)讓各個參與購進和(hé)取票的人員充分了(le)解購進農(nóng)産品（苗木(mù)）所要注意的各種事(shì)項，重點梳理(lǐ)并結合本公司具體業務，就實務操作(zuò)層面問題進行歸集，以供大(dà)家參考。

問：一般納稅人購入農(nóng)産品哪些(xiē)憑證可用(yòng)于進項稅額抵扣？

答(dá)：根據《中華人民共和(hé)國增值稅暫行條例》第八條規定，一般納稅人購入農(nóng)産品，下(xià)列憑證可以抵扣進項稅額：

1、增值稅專用(yòng)發票；

2、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書（本公司不常見）；

3、農(nóng)産品收購發票或者銷售發票（目前最常見的是銷售發票）。

此外(wài)，《浙江省國家稅務局關于印發〈浙江省農(nóng)業産品收購業務增值稅管理(lǐ)辦法(試行)〉的通知(zhī)》（浙國稅流〔2006〕40号，以下(xià)簡稱管理(lǐ)辦法）第十二條也(yě)給出了(le)關于農(nóng)産品抵扣憑證的規定：

收購企業收購農(nóng)業産品，應憑下(xià)列合法憑證進行抵扣：

1、出售方屬于一般納稅人的，憑出售方開(kāi)具的增值稅專用(yòng)發票抵扣；

2、出售方屬于農(nóng)業産品生産單位（包括農(nóng)民專業合作(zuò)社）或小(xiǎo)規模納稅人（包括個體經營者）的，憑出售方開(kāi)具的普通發票抵扣；

3、出售方是農(nóng)業生産者個人的，憑收購企業自(zì)行開(kāi)具的收購發票抵扣（注意收購發票僅限個人小(xiǎo)額零星農(nóng)産品銷售時(shí)使用(yòng)）；

4、出售方依法不需要辦理(lǐ)稅務登記的企事(shì)業單位和(hé)個人，偶然發生增值稅應稅行爲，憑出售方所在地主管國稅機關開(kāi)具的《稅務機關代開(kāi)統一發票》抵扣。

問：增值稅一般納稅人購進農(nóng)産品，該如何計(jì)算(suàn)抵扣進項稅額？

答(dá)：根據《中華人民共和(hé)國增值稅暫行條例》第八條的規定，增值稅一般納稅人購進農(nóng)産品取得增值稅專用(yòng)發票或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書的，按照取得的增值稅專用(yòng)發票或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書上(shàng)注明(míng)的增值稅額進行抵扣；取得農(nóng)産品收購發票或者銷售發票的，按照農(nóng)産品收購發票或者銷售發票上(shàng)注明(míng)的農(nóng)産品買價和(hé)13%的扣除率計(jì)算(suàn)的進項稅額進行抵扣，其中，進項稅額計(jì)算(suàn)公式爲：進項稅額=買價×扣除率。

問：沒有農(nóng)産品收購業務的增值稅一般納稅人，能(néng)否以農(nóng)産品收購發票抵扣進項稅額？

答(dá)：不可以。

根據管理(lǐ)辦法第三條的規定表述“本辦法适用(yòng)于從(cóng)事(shì)農(nóng)業産品收購業務的增值稅一般納稅人，包括從(cóng)事(shì)農(nóng)業産品收購加工(gōng)業務、農(nóng)業産品收購經營業務的單位和(hé)個人（以下(xià)簡稱收購企業）”，則對(duì)于沒有農(nóng)産品收購業務的增值稅一般納稅人，不得以農(nóng)産品收購發票抵扣進項稅額。 

問：哪些(xiē)企業可以申購農(nóng)産品收購發票？

答(dá)：根據管理(lǐ)辦法第四條規定，符合以下(xià)條件的收購企業可以向主管稅務機關申請(qǐng)領購農(nóng)産品收購發票：

1、從(cóng)事(shì)農(nóng)業産品收購加工(gōng)、收購經營業務；

2、财務會(huì)計(jì)核算(suàn)健全，能(néng)夠準确提供稅務資料；

3、在本地設有固定的經營場所及倉儲場地，持有有效的産權證明(míng)或租賃協議(yì)。

同時(shí)管理(lǐ)辦法第七條規定，收購發票僅限于收購企業向農(nóng)業生産者個人和(hé)非經營單位收購免稅農(nóng)業産品時(shí)使用(yòng)。

問：向批發、零售單位購進的（免稅）非自(zì)産農(nóng)産品，能(néng)否抵扣進項稅額？

答(dá)：不能(néng)。

批發、零售納稅人享受免稅政策後開(kāi)具的普通發票不得作(zuò)爲計(jì)算(suàn)抵扣進項稅額的憑證。”

問：購進農(nóng)産品開(kāi)具的收購發票或取得的銷售發票，如何申報(bào)抵扣進項稅額？

答(dá)：購進農(nóng)産品開(kāi)具的收購發票和(hé)取得的銷售發票抵扣進項稅額不需要進行認證。

其中，納稅人自(zì)己開(kāi)具的農(nóng)産品收購發票，抄報(bào)稅後會(huì)在附表二第6欄“農(nóng)産品收購發票或者銷售發票”中顯示相應的發票的份數、金(jīn)額、稅額等信息，相應的稅額會(huì)計(jì)入“申報(bào)抵扣的進項稅額”進行抵扣。

     而納稅人取得的農(nóng)産品銷售發票是通過專用(yòng)軟件采集數據後，在網上(shàng)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)作(zuò)爲附件報(bào)送。具體的操作(zuò)方法爲：登錄VPDN網上(shàng)申報(bào)平台進入軟件下(xià)載模塊，下(xià)載并安裝“通用(yòng)稅務數據采集軟件”。首次使用(yòng)時(shí)，請(qǐng)錄入企業的相關信息。進入操作(zuò)界面後，選擇需要采集的發票種類，點擊“新增報(bào)表”，根據提示錄入發票上(shàng)的相關數據（如發票代碼、發票号碼、開(kāi)具日期、發票種類、金(jīn)額、可抵扣稅額等），點擊保存，再點擊“數據申報(bào)”，将申報(bào)文(wén)件按照指定的路徑導出，生成兩個XML文(wén)件。完成後，就可以進行網上(shàng)申報(bào)。點擊進入“農(nóng)産品抵扣”附表，上(shàng)載通用(yòng)稅務數據采集軟件生成的文(wén)件，上(shàng)載成功後進入“附表二”查看(kàn)，附表二第6欄“農(nóng)産品收購發票或者銷售發票”中會(huì)顯示相應的發票的份數、金(jīn)額、稅額等信息。相應的稅額會(huì)計(jì)入“申報(bào)抵扣的進項稅額”進行抵扣。