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（2008年12月18日财政部國家稅務總局令第50号公布 根據2011年10月28日《關于修改〈中華人民共和(hé)國增值稅暫行條例實施細則〉和(hé)〈中華人民共和(hé)國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂）

    第一條   根據《中華人民共和(hé)國增值稅暫行條例》（以下(xià)簡稱條例），制定本細則。

    第二條   條例第一條所稱貨物，是指有形動産，包括電力、熱力、氣體在内。

    條例第一條所稱加工(gōng)，是指受托加工(gōng)貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工(gōng)費的業務。

    條例第一條所稱修理(lǐ)修配，是指受托對(duì)損傷和(hé)喪失功能(néng)的貨物進行修複，使其恢複原狀和(hé)功能(néng)的業務。

    第三條   條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

    條例第一條所稱提供加工(gōng)、修理(lǐ)修配勞務（以下(xià)稱應稅勞務），是指有償提供加工(gōng)、修理(lǐ)修配勞務。單位或者個體工(gōng)商戶聘用(yòng)的員工(gōng)爲本單位或者雇主提供加工(gōng)、修理(lǐ)修配勞務，不包括在内。

    本細則所稱有償，是指從(cóng)購買方取得貨币、貨物或者其他(tā)經濟利益。

    第四條   單位或者個體工(gōng)商戶的下(xià)列行爲，視(shì)同銷售貨物：

    （一）将貨物交付其他(tā)單位或者個人代銷；

    （二）銷售代銷貨物；

    （三）設有兩個以上(shàng)機構并實行統一核算(suàn)的納稅人，将貨物從(cóng)一個機構移送其他(tā)機構用(yòng)于銷售，但(dàn)相關機構設在同一縣（市）的除外(wài)；

    （四）将自(zì)産或者委托加工(gōng)的貨物用(yòng)于非增值稅應稅項目；

    （五）将自(zì)産、委托加工(gōng)的貨物用(yòng)于集體福利或者個人消費；

    （六）将自(zì)産、委托加工(gōng)或者購進的貨物作(zuò)爲投資，提供給其他(tā)單位或者個體工(gōng)商戶；

    （七）将自(zì)産、委托加工(gōng)或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

    （八）将自(zì)産、委托加工(gōng)或者購進的貨物無償贈送其他(tā)單位或者個人。

    第五條   一項銷售行爲如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，爲混合銷售行爲。除本細則第六條的規定外(wài)，從(cóng)事(shì)貨物的生産、批發或者零售的企業、企業性單位和(hé)個體工(gōng)商戶的混合銷售行爲，視(shì)爲銷售貨物，應當繳納增值稅；其他(tā)單位和(hé)個人的混合銷售行爲，視(shì)爲銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

    本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金(jīn)融保險業、郵電通信業、文(wén)化體育業、娛樂業、服務業稅目征收範圍的勞務。

    本條第一款所稱從(cóng)事(shì)貨物的生産、批發或者零售的企業、企業性單位和(hé)個體工(gōng)商戶，包括以從(cóng)事(shì)貨物的生産、批發或者零售爲主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和(hé)個體工(gōng)商戶在内。

    第六條   納稅人的下(xià)列混合銷售行爲，應當分别核算(suàn)貨物的銷售額和(hé)非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計(jì)算(suàn)繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分别核算(suàn)的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

    （一）銷售自(zì)産貨物并同時(shí)提供建築業勞務的行爲；

    （二）财政部、國家稅務總局規定的其他(tā)情形。

    第七條   納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分别核算(suàn)貨物或者應稅勞務的銷售額和(hé)非增值稅應稅項目的營業額；未分别核算(suàn)的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

    第八條   條例第一條所稱在中華人民共和(hé)國境内（以下(xià)簡稱境内）銷售貨物或者提供加工(gōng)、修理(lǐ)修配勞務，是指：

    （一）銷售貨物的起運地或者所在地在境内；

    （二）提供的應稅勞務發生在境内。

    第九條   條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事(shì)業單位、軍事(shì)單位、社會(huì)團體及其他(tā)單位。

    條例第一條所稱個人，是指個體工(gōng)商戶和(hé)其他(tā)個人。

    第十條   單位租賃或者承包給其他(tā)單位或者個人經營的，以承租人或者承包人爲納稅人。

    第十一條   小(xiǎo)規模納稅人以外(wài)的納稅人（以下(xià)稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從(cóng)發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從(cóng)發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

    一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票後，發生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開(kāi)具紅(hóng)字增值稅專用(yòng)發票。未按規定開(kāi)具紅(hóng)字增值稅專用(yòng)發票的，增值稅額不得從(cóng)銷項稅額中扣減。

    第十二條   條例第六條第一款所稱價外(wài)費用(yòng)，包括價外(wài)向購買方收取的手續費、補貼、基金(jīn)、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(jīn)、滞納金(jīn)、延期付款利息、賠償金(jīn)、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金(jīn)、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他(tā)各種性質的價外(wài)收費。但(dàn)下(xià)列項目不包括在内：

    （一）受托加工(gōng)應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

    （二）同時(shí)符合以下(xià)條件的代墊運輸費用(yòng)：

    1.承運部門(mén)的運輸費用(yòng)發票開(kāi)具給購買方的；

    2.納稅人将該項發票轉交給購買方的。

    （三）同時(shí)符合以下(xià)條件代爲收取的政府性基金(jīn)或者行政事(shì)業性收費：

    1.由國務院或者财政部批準設立的政府性基金(jīn)，由國務院或者省級人民政府及其财政、價格主管部門(mén)批準設立的行政事(shì)業性收費；

    2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上(shàng)财政部門(mén)印制的财政票據；

    3.所收款項全額上(shàng)繳财政。

    （四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

    第十三條   混合銷售行爲依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，其銷售額爲貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計(jì)。

    第十四條   一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用(yòng)銷售額和(hé)銷項稅額合并定價方法的，按下(xià)列公式計(jì)算(suàn)銷售額：

    銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

    第十五條   納稅人按人民币以外(wài)的貨币結算(suàn)銷售額的，其銷售額的人民币折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民币彙率中間價。納稅人應在事(shì)先确定采用(yòng)何種折合率，确定後1年内不得變更。

    第十六條   納稅人有條例第七條所稱價格明(míng)顯偏低(dī)并無正當理(lǐ)由或者有本細則第四條所列視(shì)同銷售貨物行爲而無銷售額者，按下(xià)列順序确定銷售額：

    （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價格确定；

    （二）按其他(tā)納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價格确定；

    （三）按組成計(jì)稅價格确定。組成計(jì)稅價格的公式爲：

    組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）

    屬于應征消費稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應加計(jì)消費稅額。

    公式中的成本是指：銷售自(zì)産貨物的爲實際生産成本，銷售外(wài)購貨物的爲實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局确定。

    第十七條   條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)産品在農(nóng)産品收購發票或者銷售發票上(shàng)注明(míng)的價款和(hé)按規定繳納的煙(yān)葉稅。

    第十八條   條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用(yòng)金(jīn)額，是指運輸費用(yòng)結算(suàn)單據上(shàng)注明(míng)的運輸費用(yòng)（包括鐵(tiě)路臨管線及鐵(tiě)路專線運輸費用(yòng)）、建設基金(jīn)，不包括裝卸費、保險費等其他(tā)雜(zá)費。

    第十九條   條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用(yòng)發票、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書、農(nóng)産品收購發票和(hé)農(nóng)産品銷售發票以及運輸費用(yòng)結算(suàn)單據。

    第二十條   混合銷售行爲依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行爲所涉及的非增值稅應稅勞務所用(yòng)購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規定的，準予從(cóng)銷項稅額中抵扣。

    第二十一條   條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用(yòng)于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也(yě)用(yòng)于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下(xià)簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資産。

    前款所稱固定資産，是指使用(yòng)期限超過12個月的機器、機械、運輸工(gōng)具以及其他(tā)與生産經營有關的設備、工(gōng)具、器具等。

    第二十二條   條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

    第二十三條   條例第十條第（一）項和(hé)本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資産、銷售不動産和(hé)不動産在建工(gōng)程。

    前款所稱不動産是指不能(néng)移動或者移動後會(huì)引起性質、形狀改變的财産，包括建築物、構築物和(hé)其他(tā)土地附着物。

    納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，均屬于不動産在建工(gōng)程。

    第二十四條   條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理(lǐ)不善造成被盜、丢失、黴爛變質的損失。

    第二十五條   納稅人自(zì)用(yòng)的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣。

    第二十六條   一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下(xià)列公式計(jì)算(suàn)不得抵扣的進項稅額：

    不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計(jì)÷當月全部銷售額、營業額合計(jì)

    第二十七條   已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外(wài)），應當将該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從(cóng)當期的進項稅額中扣減；無法确定該項進項稅額的，按當期實際成本計(jì)算(suàn)應扣減的進項稅額。

    第二十八條   條例第十一條所稱小(xiǎo)規模納稅人的标準爲：

    （一）從(cóng)事(shì)貨物生産或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從(cóng)事(shì)貨物生産或者提供應稅勞務爲主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下(xià)簡稱應稅銷售額）在50萬元以下(xià)（含本數,下(xià)同）的；

    （二）除本條第一款第（一）項規定以外(wài)的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下(xià)的。

    本條第一款所稱以從(cóng)事(shì)貨物生産或者提供應稅勞務爲主，是指納稅人的年貨物生産或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上(shàng)。

    第二十九條   年應稅銷售額超過小(xiǎo)規模納稅人标準的其他(tā)個人按小(xiǎo)規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行爲的企業可選擇按小(xiǎo)規模納稅人納稅。

    第三十條   小(xiǎo)規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

    小(xiǎo)規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用(yòng)銷售額和(hé)應納稅額合并定價方法的，按下(xià)列公式計(jì)算(suàn)銷售額：

    銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

    第三十一條   小(xiǎo)規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從(cóng)發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。

    第三十二條   條例第十三條和(hé)本細則所稱會(huì)計(jì)核算(suàn)健全，是指能(néng)夠按照國家統一的會(huì)計(jì)制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算(suàn)。

    第三十三條   除國家稅務總局另有規定外(wài)，納稅人一經認定爲一般納稅人後，不得轉爲小(xiǎo)規模納稅人。

    第三十四條   有下(xià)列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算(suàn)應納稅額，不得抵扣進項稅額，也(yě)不得使用(yòng)增值稅專用(yòng)發票：

    （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算(suàn)不健全，或者不能(néng)夠提供準确稅務資料的；

    （二）除本細則第二十九條規定外(wài)，納稅人銷售額超過小(xiǎo)規模納稅人标準，未申請(qǐng)辦理(lǐ)一般納稅人認定手續的。

    第三十五條   條例第十五條規定的部分免稅項目的範圍，限定如下(xià)：

    （一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業，是指種植業、養殖業、林(lín)業、牧業、水(shuǐ)産業。

    農(nóng)業生産者，包括從(cóng)事(shì)農(nóng)業生産的單位和(hé)個人。

    農(nóng)産品，是指初級農(nóng)産品，具體範圍由财政部、國家稅務總局确定。

    （二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和(hé)舊書。

    （三）第一款第（七）項所稱自(zì)己使用(yòng)過的物品，是指其他(tā)個人自(zì)己使用(yòng)過的物品。

    第三十六條   納稅人銷售貨物或者應稅勞務适用(yòng)免稅規定的，可以放(fàng)棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放(fàng)棄免稅後，36個月内不得再申請(qǐng)免稅。

    第三十七條   增值稅起征點的适用(yòng)範圍限于個人。

    增值稅起征點的幅度規定如下(xià)：

    （一）銷售貨物的，爲月銷售額5000-20000元；

    （二）銷售應稅勞務的，爲月銷售額5000-20000元；

    （三）按次納稅的，爲每次（日）銷售額300-500元。

    前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小(xiǎo)規模納稅人的銷售額。

    省、自(zì)治區(qū)、直轄市财政廳（局）和(hé)國家稅務局應在規定的幅度内，根據實際情況确定本地區(qū)适用(yòng)的起征點，并報(bào)财政部、國家稅務總局備案。

    第三十八條   條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算(suàn)方式的不同，具體爲：

    （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均爲收到(dào)銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

    （二）采取托收承付和(hé)委托銀行收款方式銷售貨物，爲發出貨物并辦妥托收手續的當天；

    （三）采取賒銷和(hé)分期收款方式銷售貨物，爲書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，爲貨物發出的當天；

    （四）采取預收貨款方式銷售貨物，爲貨物發出的當天，但(dàn)生産銷售生産工(gōng)期超過12個月的大(dà)型機械設備、船(chuán)舶、飛(fēi)機等貨物，爲收到(dào)預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

    （五）委托其他(tā)納稅人代銷貨物，爲收到(dào)代銷單位的代銷清單或者收到(dào)全部或者部分貨款的當天。未收到(dào)代銷清單及貨款的，爲發出代銷貨物滿180天的當天；

    （六）銷售應稅勞務，爲提供勞務同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

    （七）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視(shì)同銷售貨物行爲，爲貨物移送的當天。

    第三十九條   條例第二十三條以1個季度爲納稅期限的規定僅适用(yòng)于小(xiǎo)規模納稅人。小(xiǎo)規模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據其應納稅額的大(dà)小(xiǎo)分别核定。

    第四十條   本細則自(zì)2009年1月1日起施行。