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一、營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下(xià)稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關政策

（一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産适用(yòng)不同稅率或者征收率的，應當分别核算(suàn)适用(yòng)不同稅率或者征收率的銷售額，未分别核算(suàn)銷售額的，按照以下(xià)方法适用(yòng)稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從(cóng)高(gāo)适用(yòng)稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從(cóng)高(gāo)适用(yòng)征收率。

3.兼有不同稅率和(hé)征收率的銷售貨物、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或者不動産，從(cóng)高(gāo)适用(yòng)稅率。

（二）不征收增值稅項目。

1.根據國家指令無償提供的鐵(tiě)路運輸服務、航空(kōng)運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用(yòng)于公益事(shì)業的服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房地産主管部門(mén)或者其指定機構、公積金(jīn)管理(lǐ)中心、開(kāi)發企業以及物業管理(lǐ)單位代收的住宅專項維修資金(jīn)。

5.在資産重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，将全部或者部分實物資産以及與其相關聯的債權、負債和(hé)勞動力一并轉讓給其他(tā)單位和(hé)個人，其中涉及的不動産、土地使用(yòng)權轉讓行爲。

(三)銷售額。

1.貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入爲銷售額。

2.直接收費金(jīn)融服務，以提供直接收費金(jīn)融服務收取的手續費、傭金(jīn)、酬金(jīn)、管理(lǐ)費、服務費、經手費、開(kāi)戶費、過戶費、結算(suàn)費、轉托管費等各類費用(yòng)爲銷售額。

3.金(jīn)融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價後的餘額爲銷售額。

轉讓金(jīn)融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵後的餘額爲銷售額。若相抵後出現(xiàn)負差，可結轉下(xià)一納稅期與下(xià)期轉讓金(jīn)融商品銷售額相抵，但(dàn)年末時(shí)仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下(xià)一個會(huì)計(jì)年度。

金(jīn)融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算(suàn)，選擇後36個月内不得變更。

金(jīn)融商品轉讓，不得開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票。

4.經紀代理(lǐ)服務，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，扣除向委托方收取并代爲支付的政府性基金(jīn)或者行政事(shì)業性收費後的餘額爲銷售額。向委托方收取的政府性基金(jīn)或者行政事(shì)業性收費，不得開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票。

5.融資租賃和(hé)融資性售後回租業務。

（1）經人民銀行、銀監會(huì)或者商務部批準從(cóng)事(shì)融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，扣除支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和(hé)人民币借款利息）、發行債券利息和(hé)車輛購置稅後的餘額爲銷售額。

（2）經人民銀行、銀監會(huì)或者商務部批準從(cóng)事(shì)融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售後回租服務，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)（不含本金(jīn)），扣除對(duì)外(wài)支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和(hé)人民币借款利息）、發行債券利息後的餘額作(zuò)爲銷售額。

（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動産融資性售後回租合同，在合同到(dào)期前提供的有形動産融資性售後回租服務，可繼續按照有形動産融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動産融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會(huì)或者商務部批準從(cóng)事(shì)融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動産融資性售後回租合同，在合同到(dào)期前提供的有形動産融資性售後回租服務，可以選擇以下(xià)方法之一計(jì)算(suàn)銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，扣除向承租方收取的價款本金(jīn)，以及對(duì)外(wài)支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和(hé)人民币借款利息）、發行債券利息後的餘額爲銷售額。

納稅人提供有形動産融資性售後回租服務，計(jì)算(suàn)當期銷售額時(shí)可以扣除的價款本金(jīn)，爲書面合同約定的當期應當收取的本金(jīn)。無書面合同或者書面合同沒有約定的，爲當期實際收取的本金(jīn)。

試點納稅人提供有形動産融資性售後回租服務，向承租方收取的有形動産價款本金(jīn)，不得開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票，可以開(kāi)具普通發票。

②以向承租方收取的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，扣除支付的借款利息（包括外(wài)彙借款和(hé)人民币借款利息）、發行債券利息後的餘額爲銷售額。

（4）經商務部授權的省級商務主管部門(mén)和(hé)國家經濟技術開(kāi)發區(qū)批準的從(cóng)事(shì)融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日後實收資本達到(dào)1.7億元的，從(cóng)達到(dào)标準的當月起按照上(shàng)述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日後實收資本未達到(dào)1.7億元但(dàn)注冊資本達到(dào)1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上(shàng)述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日後開(kāi)展的融資租賃業務和(hé)融資性售後回租業務不得按照上(shàng)述第（1）、（2）、（3）點規定執行。

6.航空(kōng)運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和(hé)代售其他(tā)航空(kōng)運輸企業客票而代收轉付的價款。

7.試點納稅人中的一般納稅人（以下(xià)稱一般納稅人）提供客運場站(zhàn)服務，以其取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，扣除支付給承運方運費後的餘額爲銷售額。

8.試點納稅人提供旅遊服務，可以選擇以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，扣除向旅遊服務購買方收取并支付給其他(tā)單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和(hé)支付給其他(tā)接團旅遊企業的旅遊費用(yòng)後的餘額爲銷售額。

選擇上(shàng)述辦法計(jì)算(suàn)銷售額的試點納稅人，向旅遊服務購買方收取并支付的上(shàng)述費用(yòng)，不得開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票，可以開(kāi)具普通發票。

9.試點納稅人提供建築服務适用(yòng)簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)扣除支付的分包款後的餘額爲銷售額。

10.房地産開(kāi)發企業中的一般納稅人銷售其開(kāi)發的房地産項目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地産老(lǎo)項目除外(wài)），以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價款後的餘額爲銷售額。

房地産老(lǎo)項目，是指《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》注明(míng)的合同開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月30日前的房地産項目。

11.試點納稅人按照上(shàng)述4－10款的規定從(cóng)全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和(hé)國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上(shàng)述憑證是指：

（1）支付給境内單位或者個人的款項，以發票爲合法有效憑證。

（2）支付給境外(wài)單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據爲合法有效憑證，稅務機關對(duì)簽收單據有疑議(yì)的，可以要求其提供境外(wài)公證機構的确認證明(míng)。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證爲合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金(jīn)、行政事(shì)業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(shàng)（含省級）财政部門(mén)監（印）制的财政票據爲合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規定的其他(tā)憑證。

納稅人取得的上(shàng)述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣。

(四)進項稅額。

1.适用(yòng)一般計(jì)稅方法的試點納稅人，2016年5月1日後取得并在會(huì)計(jì)制度上(shàng)按固定資産核算(suàn)的不動産或者2016年5月1日後取得的不動産在建工(gōng)程，其進項稅額應自(zì)取得之日起分2年從(cóng)銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例爲60%，第二年抵扣比例爲40%。

取得不動産，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自(zì)建以及抵債等各種形式取得不動産，不包括房地産開(kāi)發企業自(zì)行開(kāi)發的房地産項目。

融資租入的不動産以及在施工(gōng)現(xiàn)場修建的臨時(shí)建築物、構築物，其進項稅額不适用(yòng)上(shàng)述分2年抵扣的規定。

2.按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資産、無形資産、不動産，發生用(yòng)途改變，用(yòng)于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用(yòng)途改變的次月按照下(xià)列公式計(jì)算(suàn)可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資産、無形資産、不動産淨值/（1+适用(yòng)稅率）×适用(yòng)稅率

上(shàng)述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆(bǐ)貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用(yòng)，其進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣。

（五）一般納稅人資格登記。

《試點實施辦法》第三條規定的年應稅銷售額标準爲500萬元（含本數）。财政部和(hé)國家稅務總局可以對(duì)年應稅銷售額标準進行調整。

（六）計(jì)稅方法。

一般納稅人發生下(xià)列應稅行爲可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：

1.公共交通運輸服務。

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵(tiě)、城(chéng)市輕軌、出租車、長途客運、班車。

班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運營并在固定站(zhàn)點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。

2.經認定的動漫企業爲開(kāi)發動漫産品提供的動漫腳本編撰、形象設計(jì)、背景設計(jì)、動畫(huà)設計(jì)、分鏡、動畫(huà)制作(zuò)、攝制、描線、上(shàng)色、畫(huà)面合成、配音(yīn)、配樂、音(yīn)效合成、剪輯、字幕制作(zuò)、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式适配)服務，以及在境内轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者内容的授權及再授權)。

動漫企業和(hé)自(zì)主開(kāi)發、生産動漫産品的認定标準和(hé)認定程序，按照《文(wén)化部 财政部 國家稅務總局關于印發<動漫企業認定管理(lǐ)辦法(試行)>的通知(zhī)》(文(wén)市發〔2008〕51号)的規定執行。

3.電影放(fàng)映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和(hé)文(wén)化體育服務。

4.以納入營改增試點之日前取得的有形動産爲标的物提供的經營租賃服務。

5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動産租賃合同。

（七）建築服務。

1.一般納稅人以清包工(gōng)方式提供的建築服務，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工(gōng)方式提供建築服務，是指施工(gōng)方不采購建築工(gōng)程所需的材料或隻采購輔助材料，并收取人工(gōng)費、管理(lǐ)費或者其他(tā)費用(yòng)的建築服務。

2.一般納稅人爲甲供工(gōng)程提供的建築服務，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工(gōng)程，是指全部或部分設備、材料、動力由工(gōng)程發包方自(zì)行采購的建築工(gōng)程。

3.一般納稅人爲建築工(gōng)程老(lǎo)項目提供的建築服務，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建築工(gōng)程老(lǎo)項目，是指：

（1）《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》注明(míng)的合同開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月30日前的建築工(gōng)程項目；

（2）未取得《建築工(gōng)程施工(gōng)許可證》的，建築工(gōng)程承包合同注明(míng)的開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月30日前的建築工(gōng)程項目。

4.一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，适用(yòng)一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)爲銷售額計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)扣除支付的分包款後的餘額，按照2％的預征率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

5.一般納稅人跨縣（市）提供建築服務，選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)扣除支付的分包款後的餘額爲銷售額，按照3%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

6.試點納稅人中的小(xiǎo)規模納稅人（以下(xià)稱小(xiǎo)規模納稅人）跨縣（市）提供建築服務，應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)扣除支付的分包款後的餘額爲銷售額，按照3%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

（八）銷售不動産。

1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自(zì)建）的不動産，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)減去該項不動産購置原價或者取得不動産時(shí)的作(zuò)價後的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自(zì)建的不動産，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)爲銷售額，按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

3.一般納稅人銷售其2016年5月1日後取得（不含自(zì)建）的不動産，應适用(yòng)一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)爲銷售額計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)減去該項不動産購置原價或者取得不動産時(shí)的作(zuò)價後的餘額，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

4.一般納稅人銷售其2016年5月1日後自(zì)建的不動産，應适用(yòng)一般計(jì)稅方法，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)爲銷售額計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

5.小(xiǎo)規模納稅人銷售其取得（不含自(zì)建）的不動産（不含個體工(gōng)商戶銷售購買的住房和(hé)其他(tā)個人銷售不動産），應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)減去該項不動産購置原價或者取得不動産時(shí)的作(zuò)價後的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

6.小(xiǎo)規模納稅人銷售其自(zì)建的不動産，應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)爲銷售額，按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

7.房地産開(kāi)發企業中的一般納稅人，銷售自(zì)行開(kāi)發的房地産老(lǎo)項目，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

8.房地産開(kāi)發企業中的小(xiǎo)規模納稅人，銷售自(zì)行開(kāi)發的房地産項目，按照5%的征收率計(jì)稅。

9.房地産開(kāi)發企業采取預收款方式銷售所開(kāi)發的房地産項目，在收到(dào)預收款時(shí)按照3%的預征率預繳增值稅。

10.個體工(gōng)商戶銷售購買的住房，應按照附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第五條的規定征免增值稅。納稅人應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

11.其他(tā)個人銷售其取得（不含自(zì)建）的不動産（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)減去該項不動産購置原價或者取得不動産時(shí)的作(zuò)價後的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。

（九）不動産經營租賃服務。

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動産，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動産，應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

2.公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開(kāi)工(gōng)的高(gāo)速公路的車輛通行費，可以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。

試點前開(kāi)工(gōng)的高(gāo)速公路，是指相關施工(gōng)許可證明(míng)上(shàng)注明(míng)的合同開(kāi)工(gōng)日期在2016年4月30日前的高(gāo)速公路。

3.一般納稅人出租其2016年5月1日後取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動産，應按照3％的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

4.小(xiǎo)規模納稅人出租其取得的不動産（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動産，應按照上(shàng)述計(jì)稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

5.其他(tā)個人出租其取得的不動産（不含住房），應按照5%的征收率計(jì)算(suàn)應納稅額。

6.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算(suàn)應納稅額。

（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動産（不含自(zì)建），适用(yòng)一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)爲銷售額計(jì)算(suàn)應納稅額。上(shàng)述納稅人應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)減去該項不動産購置原價或者取得不動産時(shí)的作(zuò)價後的餘額，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

房地産開(kāi)發企業中的一般納稅人銷售房地産老(lǎo)項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動産，适用(yòng)一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，按照3%的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

一般納稅人銷售其2016年4月30日前自(zì)建的不動産，适用(yòng)一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)爲銷售額計(jì)算(suàn)應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報(bào)。

（十一）一般納稅人跨省（自(zì)治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建築服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自(zì)治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動産，在機構所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算(suàn)的應納稅額小(xiǎo)于已預繳稅額，且差額較大(dà)的，由國家稅務總局通知(zhī)建築服務發生地或者不動産所在地省級稅務機關，在一定時(shí)期内暫停預繳增值稅。

（十二）納稅地點。

屬于固定業戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但(dàn)在同一省(自(zì)治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)範圍内的，經省(自(zì)治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)财政廳(局)和(hé)國家稅務局批準，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報(bào)繳納增值稅。

（十三）試點前發生的業務。

1.試點納稅人發生應稅行爲，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)不足以抵減允許扣除項目金(jīn)額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算(suàn)試點納稅人增值稅應稅銷售額時(shí)抵減，應當向原主管地稅機關申請(qǐng)退還營業稅。

2.試點納稅人發生應稅行爲，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點後因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請(qǐng)退還已繳納的營業稅。

3.試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行爲，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。

（十四）銷售使用(yòng)過的固定資産。

一般納稅人銷售自(zì)己使用(yòng)過的、納入營改增試點之日前取得的固定資産，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執行。

使用(yòng)過的固定資産，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規定并根據财務會(huì)計(jì)制度已經計(jì)提折舊的固定資産。

（十五）扣繳增值稅适用(yòng)稅率。

境内的購買方爲境外(wài)單位和(hé)個人扣繳增值稅的，按照适用(yòng)稅率扣繳增值稅。

（十六）其他(tā)規定。

1.試點納稅人銷售電信服務時(shí)，附帶贈送用(yòng)戶識别卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應将其取得的全部價款和(hé)價外(wài)費用(yòng)進行分别核算(suàn)，按各自(zì)适用(yòng)的稅率計(jì)算(suàn)繳納增值稅。

2.油氣田企業發生應稅行爲，适用(yòng)《試點實施辦法》規定的增值稅稅率，不再适用(yòng)《财政部 國家稅務總局關于印發<油氣田企業增值稅管理(lǐ)辦法>的通知(zhī)》（财稅〔2009〕8号）規定的增值稅稅率。

二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和(hé)國增值稅暫行條例》（國務院令第538号）(以下(xià)稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關政策

（一）進項稅額。

1.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資産或者不動産，取得的增值稅專用(yòng)發票上(shàng)注明(míng)的增值稅額爲進項稅額，準予從(cóng)銷項稅額中抵扣。

2016年5月1日後取得并在會(huì)計(jì)制度上(shàng)按固定資産核算(suàn)的不動産或者2016年5月1日後取得的不動産在建工(gōng)程，其進項稅額應自(zì)取得之日起分2年從(cóng)銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例爲60%，第二年抵扣比例爲40%。

融資租入的不動産以及在施工(gōng)現(xiàn)場修建的臨時(shí)建築物、構築物，其進項稅額不适用(yòng)上(shàng)述分2年抵扣的規定。

2.原增值稅一般納稅人自(zì)用(yòng)的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額準予從(cóng)銷項稅額中抵扣。

3.原增值稅一般納稅人從(cóng)境外(wài)單位或者個人購進服務、無形資産或者不動産，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從(cóng)銷項稅額中抵扣的進項稅額爲自(zì)稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上(shàng)注明(míng)的增值稅額。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明(míng)和(hé)境外(wài)單位的對(duì)賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣。

4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務，用(yòng)于《銷售服務、無形資産或者不動産注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用(yòng)于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從(cóng)銷項稅額中抵扣。

5.原增值稅一般納稅人購進服務、無形資産或者不動産，下(xià)列項目的進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣：

（1）用(yòng)于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資産、不動産，僅指專用(yòng)于上(shàng)述項目的無形資産（不包括其他(tā)權益性無形資産）、不動産。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務和(hé)交通運輸服務。

（3）非正常損失的在産品、産成品所耗用(yòng)的購進貨物（不包括固定資産）、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務和(hé)交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動産，以及該不動産所耗用(yòng)的購進貨物、設計(jì)服務和(hé)建築服務。

（5）非正常損失的不動産在建工(gōng)程所耗用(yòng)的購進貨物、設計(jì)服務和(hé)建築服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動産，均屬于不動産在建工(gōng)程。

（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和(hé)娛樂服務。

（7）财政部和(hé)國家稅務總局規定的其他(tā)情形。

上(shàng)述第（4）點、第（5）點所稱貨物，是指構成不動産實體的材料和(hé)設備，包括建築裝飾材料和(hé)給排水(shuǐ)、采暖、衛生、通風(fēng)、照明(míng)、通訊、煤氣、消防、中央空(kōng)調、電梯、電氣、智能(néng)化樓宇設備及配套設施。

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆(bǐ)貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用(yòng)，其進項稅額不得從(cóng)銷項稅額中抵扣。

6.已抵扣進項稅額的購進服務，發生上(shàng)述第5點規定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項目、免征增值稅項目除外(wài)）的，應當将該進項稅額從(cóng)當期進項稅額中扣減；無法确定該進項稅額的，按照當期實際成本計(jì)算(suàn)應扣減的進項稅額。

7.已抵扣進項稅額的無形資産或者不動産，發生上(shàng)述第5點規定情形的，按照下(xià)列公式計(jì)算(suàn)不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無形資産或者不動産淨值×适用(yòng)稅率

8.按照《增值稅暫行條例》第十條和(hé)上(shàng)述第5點不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資産、無形資産、不動産，發生用(yòng)途改變，用(yòng)于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用(yòng)途改變的次月按照下(xià)列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算(suàn)可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資産、無形資産、不動産淨值/（1+适用(yòng)稅率）×适用(yòng)稅率

上(shàng)述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

（二）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資産或者不動産的，截止到(dào)納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從(cóng)銷售服務、無形資産或者不動産的銷項稅額中抵扣。

（三）混合銷售。

一項銷售行爲如果既涉及貨物又涉及服務，爲混合銷售。從(cóng)事(shì)貨物的生産、批發或者零售的單位和(hé)個體工(gōng)商戶的混合銷售行爲，按照銷售貨物繳納增值稅；其他(tā)單位和(hé)個體工(gōng)商戶的混合銷售行爲，按照銷售服務繳納增值稅。

上(shàng)述從(cóng)事(shì)貨物的生産、批發或者零售的單位和(hé)個體工(gōng)商戶，包括以從(cóng)事(shì)貨物的生産、批發或者零售爲主，并兼營銷售服務的單位和(hé)個體工(gōng)商戶在内。